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摘要：随着中国入世及中国环境会计征文研讨会召开，人们生态环境意识的增强，将推进在中国实施绿色会计的进程，本文仅就绿色会计的基本概念、实施理念、计量难点、管理重点、法律保障、绿色审计监督、绿色税收、国外借鉴等问题进行综述探讨。
关键词：绿色会计 绿色核算理念 绿色生产法 绿色审计绿色税收
论文：
为进一步普及绿色会计知识，推进中国实施绿色会计的进程，本就中国传统会计"绿化"改革的有关问题综述探讨如下：
一、绿色会计的基本概念；
绿色会计（Green Accounting），亦称环境会计（Environmental Accounting）是指将自然资源和环境状况纳入会计核算，以正确核算企业的经济和社会效益、并向利益相关人士提供企业资源环保全方位信息的现代会计学分支，是环境科学与会计实务叉渗透而形成的一门全新的应用学科。
绿色会计是适应现代为人类社会可持续发展需要的产生。本世纪六十年代，随着工业化社会的迅猛发展，人类的生存和发展面临着日益严重的、累积性的、源于企业经营活动的资源枯竭、生态恶化和环境污染问题的威胁。其根本原因之一是在计算企业的成本和收益时，传统的会计核算体系为将生产过程中自然资源的消耗、环境品质的下降纳入，从而使企业成本不实、收益虚增。基于这一认识，人们开始关注传统的会计核算体系中的问题。于�"绿色生产"、"绿色核算"、"绿色投资"、"绿色融资"、"绿色采购"、"绿色营销"、"绿色消费"、"绿色GDP"、"绿色核算"……等国际"绿色浪潮"的迅速兴起，这说明人们已认识到人类社会追求可持续发展的过程中，会计应该并且能够发挥应有的作用。自此，西方各国会计理论界对绿色会计探索风起云涌，有关论著时有出现。1990年Rob
Gray的报告《会计工作的绿化》，是有关绿色会计研究的一个里程碑，它标志着绿色会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。
我国入世后，既要加速自己可持续发展的进程，同时还要面对强大的绿色壁垒的挑战，这些都需要对未将资源、环境计入成本核算的中国传统会计，进行"绿化"，改革创新，因此建立实施"中国绿色会计"制度势在必行。
二、绿色会计实施理念
绿色会计实施的关键是树立绿色核算理念，所谓"绿色核算理念"就是要在可持续发展理论指导下，确认自然资源、生态环境具有价值，并记入会计核算成本。"绿色核算理念"是在生产、营销的全过程中尽可能节约资源、减少废弃物排放，力争达到"零排放"的企业经营核算管理的新理念。
绿色会计标志着人们对生存环境意识的觉醒和观念的更新。在可持续发展理念主导的21世纪，各国环保法规日趋严厉，各种绿色循环经济理论将会更加盛行。为此我国财会界必须紧跟形势，积极研究探索，借鉴国内外环境经济和可持续发展理论专家研究成果，开展中国绿色会计的理论及实务研究，为在中国全面实行绿色会计制度创造条件。
三、绿色会计改革的计量难点
当代世界绿色会计研究的难点是如何将资源、环境自然成本如何在计量中得到体现。传统会计以货币为计量单位，按照历史成本进行计价，已形成一套完整的计量方法与计量体系。但许多资源环境因无法分割、换，因而无法用原有的方法和货币尺度来计量，这是绿色会计计量困难重的根本原因。
为解决绿色会计计量难题，我们建议：
1、绿色会计计量的理论应突破劳动价值论，应从资源环境的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点出发，在建立绿色会计计量理论进、考虑效用性构成了资源环境的价值源泉，稀缺性决定了必须引进边际概念，以替代性决定资源、环境的价格，非交易性决定了资源、环境的价格必须借鉴数学模型，而应采纳环境经济学的估价理论，建立较为全面的、微观的计量方法体系，以计量市场经济条件下的自然资源及生态环境价值。
2、绿色会计计量的理论应突破货币计量论，绿色会计计量单位不能仅限于货币，由于资源、环境的计量所涉及内容的特殊性，决定其计量单位仍以货币计量为主，必要时可用实物指标或劳动指标或数学模型，甚至用文字说明对环境造成的损害及所取得的环境业绩大小进行衡理。
3、绿色会计计量的方法拓展，资源、环境是有效的，而且是稀缺的，人类将在可持续发展基础上，追求资源环境效用的最大化，效用的最大化可以从不同角度进行计量，对于直接估计价值有困难的可以采用机会成本、边际成本、替代成本等，环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了绿色会计的计量方法。常用的方法主要是有直接的市场法和替代性市场法，由于绿色会计要素中，存在许多模糊现象，因此模糊数学也应用用武之地。
绿色会计改革的重点；
生态环境成本管理是绿色会计改革的重点，所谓生态环境成本管理是指企业本着对生态环境负责的原则，为管理企业经营行为对生态环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其它成本。从管理过程的角度看，生态环境保护等行为发生的支出。一般来说，该项成本越高，表明企业主动履行环保责任的程度越高，相应的违规支出也就会减少，因此环境故障成本就会较低。事实上，协调处理二者的关系是有助于生态环境成本的管理。
绿色会计的生态环境成本管理的重点，应是进行事前"绿色生产方案规划法"管理，所�"绿色生产法"成本管理是指综合考虑整个生产工艺流程，把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统，提出各项可行的绿色生产方案。然后对各项可能的方案进行价值评估，从未来现金流出的比较中筛选出支出最少的方案来实行，以达到控制环境成本目的方法。该方法力求达到环境控制成本和环境故障成本的均衡。"绿色生产法"就是事前企业可以以生产过程无污染为目标规划出生产方案深化运用，并建立相应支出收益预算，以达到绿色生产的目的。所以"绿色生产法"的目的是完全消除环境的故障成本，即在整个生产过程中的对外排法达到非常低的绿色标准，从而使企业自觉履行环保责任的程度达到最大，实现清洁生产模式目标。该生产模式下不仅免去了未来一切的治理环境支出，受到绿色主义者的支持，更可以获得绿色生产带来的长期绿色收益或绿色商誉。但执�"绿色生产法"的代价是近期的巨大投资，因而需要企业事前严密的规划整个生产方案，否则会由于未来收支的不确定性而遭遇失败的可能。将生态环境成本管理被纳入生产工艺流程的设计过程，使环境支出的可选性和可控性大大提高，再融入"绿色生产法"战略思想，绿色会计的生态环境成本管理往往会出现意想不到的效果。
总之，企业通过事前"绿色生产法"达到上述生态环境成本管理效果的过程中，企业受益并社会所承担的环境污染也得到了有效控制，因此事�"绿色生产法"不愧是一种双赢的选择。
五、绿色会计的法律保障
会计学，自从诞生以来就不是一门孤立存在的科学，它同其他社会科学有着广泛、深刻的联系。社会科学为会计提供了存在的依据、约束和发展的动力。社会经济领域中每一次新思想的突破，都会引起会计的反应性的发展。法律是以国家强制力量作为实施保障的、协调各种社会经济关系的社会规范的集合，而企业是经济生活的主要组织形式，企业的一切经济活动无不受到法律的约束和保护，而这些约束和保护，也随同企业的经济活动一同体现在会计之中。会计行为的存在、会计核算的方式、会计准则、会计制度等，都已有法可依。会计不仅在宏观制度和微观实务方面需要法律的约束和支持，而且在基本概念层次上也植根于法律--会计要素的基础概念来自法律。会计要素中的基本要素是资产和负债，而资产和负债定义的实质是企业的权利和义务，这些权利、义务范畴不是产生于会计行为本身，而是来自法律。完善绿色会计法规是会计"绿化"改革实施的保障。
自然环境是国民经济的重要资源，法律对环境和环境利用的保护由来已久。无论是自然人，还是企业和其他组织，都有使用环境的权利和保护环境的义务。企业环境行为不可妨害公司的基本环境权，否则以违法论处。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，否则，财务报告就不能正确反映企业环境事项造成的现实义务。其真实性、公允性必然会遭到削弱。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，必须对企业最底限度的环境披露作出明确的强制性的法律规定，这是中国实施绿色会计根本法律保障。
六、绿色会计的绿色审计监督；
近年来，随着经济快速发展当代自然资源匮乏、环境极度恶化，全球保护人类生存环境，进行经济可持续发展理论�"绿色浪潮"兴起。有关"绿色审计"的问题，已引起国内外专家学者的极大关注。"绿色审计"区别于传统审计显著标志为：就是针对突出自然资源、环境问题的"绿色会计"真实性、合法性的再监督；是披露"绿色会计"自然资源、环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计；是集资源、环境保护纳入审计监督范围，对传统审计进行的"绿化"，已成为审计界对可持续发展的又一重大贡献。
随着我国进入WIO与世界经济接轨，进入WTO与世纪经济接轨，中国企业被迫进入国际市场，参与国际市场竞争，如何对注重生态环境保护，�"绿色理念"经营，建立有效的绿色经营系统，实施会计"绿化"改革再监督，如何防止国际贸易"绿色壁垒"，如何防止发达国家将"不够绿化"的产业商品转移或销售到中国来，开展对股份上市公司进行有关自然资源、环境披露的真实性、合法性再监督问题亟待解决。
为此建议国务院有关部门尽快组织力量，。修改"证券法"增加绿色审计内容。参照 国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求，尽快制定统一的《中国绿色审计指南草案》，强制规定对证券上市公司项目审批及年审，必需经过有绿色审计资格的注册会计师审计，出具有环境信息披露内容的绿色审计报告，方可有效。
七、绿色会计改革的绿色税收；
随着二十世纪60年代初世界经济学界召手研究"绿色循环经济"问题开始，国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障，增加民众的环保意识，建立"绿色"生态税收制度是当前绿色会计改革实施的基础。
建立绿色会计必需实行"绿色税收"制度，应在原税收基础上增加以下主要内容；
1、根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税。
2、对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税。
3、在其他税收上提取与环境相关的备抵。
4、对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。
5、对企业排二氧化碳，这种造成大气温室效应最主要气体的目标排放量进行征税。
6、对含铅汽油征收高额消费税，可能通过给消费者使用清洁替代品以激励来改变消费模式。
20世纪80年代、西方发达国家着手研究环境会计和环境报告。日本的起步要晚一些，研究环境会计、发表环境报告是从90年代开始。及至1999年3月，当明的环境厅发布了"关于环境保护成本的把握及公开的原则"的规定。以此，企业对环境会计日益重视、并陆续发表"环境报告书"。许多报纸和杂志也竟相报道和探讨环境会计的有关问题。1999年春，几家制造公司开始公布自己的环境工作业绩，有的利用因特网成立了'环境会计俱乐部'有的还建立了NER环境报告网站。因此有人将1999年称为日本的'环境会计元年'。
环境厅为了建立环境会计体系、发挥环境会计的作用，多次召开"关于建立环境会计体系的研讨会"，进行调查研究，并于2000年3月，在总结上述"关于环境保全成本的把握及公开的原则"的基础上，发布了"关于环境会计体系的建立"，该文件不仅对环境费用、而且对环境效果的计量进行了详细说明。2001年2月，环境省发布"环境报告书准则--环境报告制作手�"。另外，环境省为了帮助企业动用环境会计，除了提供"环境会计指南"。另外，还提供'环境会计帮助系统'这样的软件，企业可以从环境省的风站上下载、使用这些软件。
为此借鉴日本环境会计经验及世界各国环境会计研究成果，环境会计研究必须与环保部门结合，建议财政部尽快与国家环保局协商共同组建"中国资源环境会计学会"机械，以便组织力量早日研究制定"中国的绿色会计准则"及"中国环境会计指南"。并在组织专门重点课题研究的同时，重视开展广泛的可持续理论、绿色会计知识普及的会计人员"绿化"培训工作，开创中国绿色会计研究新局面。
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